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                      蘇州工業園區國家稅務局關于2013年主要企業所得稅文件及園區國稅政策導讀
                      發表時間:2014-02-27 21:08:47
                        

                       

                      蘇州工業園區國家稅務局關于2013年主要企業所得稅文件及園區國稅政策導讀
                       
                      日期:2014-02-24 瀏覽次數: 369 字號:[ ] 視力保護色:

                       

                      2013年主要企業所得稅文件及園區國稅政策導讀

                      一、優惠類

                      1、財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知(財稅【201370號)

                      各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

                      根據《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令第512號)和《中共中央 國務院關于深化科技體制改革加快國家創新體系建設的意見》等有關規定,經商科技部同意,現就研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題通知如下:

                      一、企業從事研發活動發生的下列費用支出,可納入稅前加計扣除的研究開發費用范圍:

                      (一)企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。

                      (二)專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

                      (三)不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

                      (四)新藥研制的臨床試驗費。

                      (五)研發成果的鑒定費用。

                      二、企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所,出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。

                      三、主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發項目鑒定意見書。

                      四、企業享受研究開發費用稅前扣除政策的其他相關問題,按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008116號)的規定執行。

                      五、本通知自201311日起執行。

                      國稅導讀:本文件是中關村研發加計扣除政策在全國的推廣,增加了研發加計扣除稅前扣除的5個范圍;并明確企業可聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所,出具專項審計報告或鑒證報告。

                      目前,網上辦稅服務廳提供的《加計扣除研究開發費用情況歸集表》仍是國稅發[2008]116號文附件的格式,企業申報時可在相應類別中增加行次反映本文件新增的范圍內容。

                      此外,2013年度匯繳申請研發費用加計扣除的企業需按蘇國稅發[2010107號文件要求填報《企業研究開發項目登記信息告知書》(在向科技部門申報企業研究開發項目確認時同時填報,打印后與其他相關資料一起報送至辦稅服務廳)。

                      2、國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告(國家稅務總局公告 2013年第43號)

                      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發〔20114號)、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔201227號)、《國家稅務總局關于軟件和集成電路企業認定管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第19號)以及《軟件企業認定管理辦法》(工信部聯軟〔201364號)的規定,經商財政部,現將貫徹落實軟件企業所得稅優惠政策有關問題公告如下:

                      一、軟件企業所得稅優惠政策適用于經認定并實行查賬征收方式的軟件企業。所稱經認定,是指經國家規定的軟件企業認定機構按照軟件企業認定管理的有關規定進行認定并取得軟件企業認定證書。

                      二、軟件企業的收入總額,是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

                      三、軟件企業的獲利年度,是指軟件企業開始生產經營后,第一個應納稅所得額大于零的納稅年度,包括對企業所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業享受定期減免稅優惠的期限應當連續計算,不得因中間發生虧損或其他原因而間斷。

                      四、除國家另有政策規定(包括對國家自主創新示范區的規定)外,軟件企業研發費用的計算口徑按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008116號)規定執行。

                      五、20101231日以前依法在中國境內成立但尚未認定的軟件企業,仍按照《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔20081號)第一條的規定以及《軟件企業認定標準及管理辦法(試行)》(信部聯產〔2000968號)的認定條件,辦理相關手續,并繼續享受到期滿為止。優惠期間內,亦按照信部聯產〔2000968號的認定條件進行年審。

                      六、本公告自201111日起執行。其中,201111日以后依法在中國境內成立的軟件企業認定管理的銜接問題仍按照國家稅務總局公告2012年第19號的規定執行;20101231日以前依法在中國境內成立的軟件企業的政策及認定管理銜接問題按本公告第五條的規定執行。集成電路生產企業、集成電路設計企業認定和優惠管理涉及的上述事項按本公告執行。

                      特此公告。

                      國稅導讀:國家為鼓勵軟件和集成電路產業的發展,先后發布了以下文件:

                      1、《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔20081號)(部分失效)

                      2、《軟件企業認定標準及管理辦法(試行)》(信部聯產〔2000968號)

                      3、《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》(國發〔20114號)

                      4、《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔201227號)

                      5、《國家稅務總局關于軟件企業和集成電路企業認定管理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第19號)

                      6、《軟件企業認定管理辦法》(工信部聯軟[2013]64號)

                      7、《國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2013年第43號)

                      43公告出臺是為了解決實際執行過程中的問題:一是明確了核定征收企業不得享受軟件企業所得稅優惠政策;二是明確了企業核定征收的年度因應納稅所得額大于零而作為企業獲利年度的開始,且優惠年度不受企業盈虧影響需連續計算;三是軟件企業研發費用的計算口徑按照《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008116號)規定執行;四是本著“老人老辦法、新人新辦法”的處理原則,對20101231日前成立但尚未完成認定的軟件企業,仍按照《財政部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅〔20081號)的規定及原軟件企業認定辦法,繼續享受到優惠期滿為止。

                       

                      3、國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第62號)

                        為加強技術轉讓所得減免企業所得稅的征收管理,現將《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009212號)中技術轉讓收入計算的有關問題,公告如下:

                        一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入,是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入,并應同時符合以下條件:

                       。ㄒ唬┰诩夹g轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓;

                       。ǘ┘夹g咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

                      二、本公告自2013111日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務,不作納稅調整。

                      國稅導讀:《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號)規定:“技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入,不得計入技術轉讓收入”。而對于“密不可分”,文件沒有規定具體的判定標準,在實際執行中,存在著不同的理解。為保障政策準確落實,本公告規定:“可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入,是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入”并需同時符合“合同約定”和“同時收取價款”這兩個條件。據此,在技術投入使用、實現產業化后所提供的咨詢、服務和培訓,不應認為是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護,則應是新的技術開發項目,應在國家知識產權管理部門另行備案,與原轉讓的技術投入使用并無必要關系。

                      4、國家稅務總局關于蘇州工業園區有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅政策試點有關征收管理問題的公告(國家稅務總局公告2013年第25號)

                      為進一步貫徹落實國家鼓勵科技創新的稅收優惠政策,加強征收管理工作,根據《財政部國家稅務總局關于蘇州工業園區有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅試點政策的通知》(財稅〔201267號)以及相關規定,制定本公告。

                      一、注冊在蘇州工業園區內的有限合伙制創業投資企業的法人合伙人(以下簡稱法人合伙人),是指依照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及相關規定,實行查賬征收企業所得稅的法人居民企業。

                      二、符合財稅〔201267號文件第三條規定條件的有限合伙制創業投資企業(以下簡稱創業投資企業)以股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業,在試點期間內滿2年(24個月)的,其法人合伙人可按規定享受優惠政策。

                      三、法人合伙人按照財稅〔201267號文件第二條規定計算其投資額的70%抵扣從該創業投資企業分得的應納稅所得額。如果法人合伙人在蘇州工業園區內投資于多個符合條件的創業投資企業,可合并計算其可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。當年不足抵扣的,可結轉以后納稅年度繼續抵扣;當年抵扣后有結余的,應按照企業所得稅法的規定計算繳納企業所得稅。

                      四、創業投資企業應納稅所得額的確定及分配,按照《財政部 國家稅務總局關于合伙企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008159號)相關規定執行。

                      五、創業投資企業應在年度終了后3個月內(2012年度可在年度終了后5個月內),按有關規定向蘇州工業園區主管稅務機關報送有關納稅申報的資料。

                      凡其法人合伙人符合享受優惠條件的創業投資企業,須同時報送《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》(國稅發〔200987號)第四條規定的備案資料、《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》和創業投資企業的驗資報告。

                      蘇州工業園區主管稅務機關受理后,負責審核該年度創業投資企業的應納稅所得額、法人合伙人的分配比例、法人合伙人分得的應納稅所得額、法人合伙人可抵扣的投資額等項目,并在《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》蓋章確認后,一份交還創業投資企業,兩份由創業投資企業轉交法人合伙人(其中一份由法人合伙人轉交當地主管稅務機關),一份由蘇州工業園區主管稅務機關留存。

                      六、法人合伙人向其所在地主管稅務機關申請享受投資抵扣應納稅所得額時,除需按照國稅發〔200987號文件第四條的規定報送備案資料外,還需提交蘇州工業園區主管稅務機關受理蓋章后的《有限合伙制創業投資企業法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》以及該創業投資企業的驗資報告。

                      法人合伙人所在地主管稅務機關對相關備案資料有疑義的,可向蘇州工業園區主管稅務機關函證或在蘇州工業園區稅務機關網站查詢,蘇州工業園區稅務機關應及時回復法人合伙人所在地主管稅務機關的函詢。

                      七、蘇州工業園區稅務機關在執行政策過程中,須做好政策效應評估工作。各地稅務機關在執行中發現問題,應及時向國家稅務總局(所得稅司)反饋。

                      八、本公告自201211日起施行。

                      特此公告。

                      國稅導讀:有限合伙制創業投資企業法人合伙人的創投抵扣政策是全國范圍內率先在園區先行先試的所得稅優惠政策,本公告是財稅〔201267號文的具體操作辦法。公告明確了以下五個方面的內容:一是67號文中的“法人合伙人”是指依照《企業所得稅法》及相關規定,實行查賬征收的法人居民企業;二是符合條件創業投資在試點期間內滿2年(24個月)的,即可按規定享受優惠政策;三是法人合伙人投資于多家蘇州工業園區有限合伙制創業投資企業,可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額;四是明確了法人合伙人申請優惠備案的手續要求;五是明確了試點政策中創投企業所在地主管稅務機關的監管責任。

                      5、財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于蘇州工業園區技術先進型服務企業所得稅試點政策有關問題的通知(財稅[2013]6號)

                      經國務院批準,現就蘇州工業園區技術先進型服務企業所得稅試點政策有關問題通知如下:

                      一、對蘇州工業園區內按照《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]65號)規定享受企業所得稅優惠政策的技術先進型服務企業,其離岸服務外包收入占企業當年總收入的比例由財稅[2010]65號文件規定的“不低于50%”調整為“不低于35%”,其他政策條件仍按照財稅[2010]65號文件的規定執行。

                      二、本通知自201211日起至20131231日止執行。

                      國稅導讀:技術先進型服務企業優惠政策自2006年開始率先在蘇州工業園區試點,目前有效文件有:

                      1、《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]65號)

                      2、《財政部 國家稅務總局 商務部 科技部 國家發展改革委關于蘇州工業園區技術先進型服務企業所得稅試點政策有關問題的通知》(財稅[2013]6號)

                      6號文是國稅總局等相關部門在充分調研的基礎上,為擴大技術先進型服務企業政策效應,在園區試點降低離岸服務外包收入比例,又一次促進了園區技術先進型服務企業的發展壯大。

                      6、國家稅務總局 國家發展改革委關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告(國家稅務總局國家發展改革委公告2013年第77號)

                        為鼓勵企業采用合同能源管理模式開展節能服務,規范合同能源管理項目企業所得稅管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱企業所得稅法)、《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》(國辦發〔201025號)、《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010110號)和《國家稅務總局關于進一步做好稅收促進節能減排工作的通知》(國稅函〔2010180號)的有關規定,現就落實合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題公告如下:

                        一、對實施節能效益分享型合同能源管理項目(以下簡稱項目)的節能服務企業,凡實行查賬征收所得稅的居民企業并符合企業所得稅法和本公告有關規定的,該項目可享受財稅〔2010110號規定的企業所得稅“三免三減半”優惠政策。如節能服務企業的分享型合同約定的效益分享期短于6年的,按實際分享期享受優惠。

                        二、節能服務企業享受“三免三減半”項目的優惠期限,應連續計算。對在優惠期限內轉讓所享受優惠的項目給其他符合條件的節能服務企業,受讓企業承續經營該項目的,可自項目受讓之日起,在剩余期限內享受規定的優惠;優惠期限屆滿后轉讓的,受讓企業不得就該項目重復享受優惠。

                        三、節能服務企業投資項目所發生的支出,應按稅法規定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產,應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。

                        節能服務企業應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發生的期間費用劃分不清的,應合理進行分攤,期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售(營業)收入額兩個因素計算分攤比例,兩個因素的權重各為50% 。

                        四、節能服務企業、節能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項目應符合財稅〔2010110號第二條第(三)項所規定的條件。

                        五、享受企業所得稅優惠政策的項目應屬于《財政部國家稅務總局 國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009166號)規定的節能減排技術改造項目,包括余熱余壓利用、綠色照明等節能效益分享型合同能源管理項目。

                        六、合同能源管理項目優惠實行事前備案管理。節能服務企業享受合同能源管理項目企業所得稅優惠的,應向主管稅務機關備案。涉及多個項目優惠的,應按各項目分別進行備案。節能服務企業應在項目取得第一筆收入的次年4個月內,完成項目享受優惠備案。辦理備案手續時需提供以下資料: 

                       。ㄒ唬p免稅備案申請;

                       。ǘ┠茉垂芾砗贤瑥陀〖; 

                       。ㄈ 國家發展改革委、財政部公布的第三方機構出具的《合同能源管理項目情況確認表》(附件1),或者政府節能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見;

                       。ㄋ模逗贤茉垂芾眄椖繎{稅所得額計算表》(附件2);

                       。ㄎ澹╉椖康谝还P收入的發票復印件;

                       。┖贤茉垂芾眄椖堪l生轉讓的,受讓節能服務企業除提供上述材料外,還需提供項目轉讓合同、項目原享受優惠的備案文件。

                        七、企業享受優惠條件發生變化的,應當自發生變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。如不再符合享受優惠條件的,應停止享受優惠,并依法繳納企業所得稅。對節能服務企業采取虛假手段獲取稅收優惠的、享受優惠條件發生變化而未及時向主管稅務機關報告的以及未按本公告規定報送備案資料而自行減免稅的,主管稅務機關應按照稅收征管法等有關規定進行處理。稅務部門應設立節能服務企業項目管理臺賬和統計制度,并會同節能主管部門建立監管機制。

                        八、合同能源管理項目確認由國家發展改革委、財政部公布的第三方節能量審核機構負責,并出具《合同能源管理項目情況確認表》,或者由政府節能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。第三方機構在合同能源管理項目確認過程中應嚴格按照國家有關要求認真審核把關,確保審核結果客觀、真實。對在審核過程中把關不嚴、弄虛作假的第三方機構,一經查實,將取消其審核資質,并按相關法律規定追究責任。

                        九、本公告自201311日起施行。本公告發布前,已按有關規定享受稅收優惠政策的,仍按原規定繼續執行;尚未享受的,按本公告規定執行。

                      特此公告。

                      國稅導讀:為鼓勵企業采用合同能源管理模式開展節能服務,國家先后出臺了以下鼓勵政策:

                      1)《國務院辦公廳轉發發展改革委等部門關于加快推行合同能源管理促進節能服務產業發展意見的通知》(國辦發〔201025號)

                      2)《財政部 國家稅務總局關于促進節能服務產業發展增值稅、營業稅和企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010110號)

                      3)《國家稅務總局關于進一步做好稅收促進節能減排工作的通知》(國稅函〔2010180號)

                      4)《國家稅務總局 國家發展改革委關于落實節能服務企業合同能源管理項目企業所得稅優惠政策有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局國家發展改革委公告2013年第77號)

                        77號公告是對政策執行中的具體問題進行了明確,包括(1)查賬征收的居民企業方可享受優惠政策;(2)對節能效益分享型合同期短于6年的,可以按實際效益分享期享受優惠,包括項目轉讓的處理;(3)為更好地與財稅[2010]110號文件第二條第(二)款第2項規定銜接,規定節能服務公司投資項目形成的資產,可合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷;(4)效益分享期內發生的期間費用應按照投資額和銷售(營業)收入額計算分攤比例;(5)對合同能源管理項目優惠實行事前備案管理;(6)建立行業主管部門前置性把關制度。

                      7、國家稅務總局關于電網企業電網新建項目享受所得稅優惠政策問題的公告(國家稅務總局公告2013年第26號)

                      經研究,現將居民企業電網新建項目享受企業所得稅優惠政策的有關問題公告如下:

                      一、 根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的有關規定,居民企業從事符合《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄(2008年版)》規定條件和標準的電網(輸變電設施)的新建項目,可依法享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策;谄髽I電網新建項目的核算特點,暫以資產比例法,即以企業新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例,合理計算電網新建項目的應納稅所得額,并據此享受“三免三減半”的企業所得稅優惠政策。電網企業新建項目享受優惠的具體計算方法如下:

                      (一)對于企業能獨立核算收入的330KV以上跨省及長度超過200KM的交流輸變電新建項目和500KV以上直流輸變電新建項目,應在項目投運后,按該項目營業收入、營業成本等單獨計算其應納稅所得額;該項目應分攤的期間費用,可按照企業期間費用與分攤比例計算確定,計算公式為:

                      應分攤的期間費用=企業期間費用×分攤比例

                      第一年分攤比例=該項目輸變電資產原值/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×(當年取得第一筆生產經營收入至當年底的月份數/12

                      第二年及以后年度分攤比例=該項目輸變電資產原值/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2

                      (二)對于企業符合優惠條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目,可先依照企業所得稅法及相關規定計算出企業的應納稅所得額,再按照項目投運后的新增輸變電固定資產原值占企業總輸變電固定資產原值的比例,計算得出該新建項目減免的應納稅所得額。享受減免的應納稅所得額計算公式為:

                      當年減免的應納稅所得額=當年企業應納稅所得額×減免比例

                      減免比例=[當年新增輸變電資產原值/(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×1/2+(符合稅法規定、享受到第二年和第三年輸變電資產原值之和)/[(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]+[(符合稅法規定、享受到第四年至第六年輸變電資產原值之和)/(當年企業期初總輸變電資產原值+當年企業期末總輸變電資產原值)/2]×1/2

                      二、依照本公告規定享受有關企業所得稅優惠的電網企業,應對其符合稅法規定的電網新增輸變電資產按年建立臺賬,并將相關資產的竣工決算報告和相關項目政府核準文件的復印件于次年331日前報當地主管稅務機關備案。

                      三、本公告自201311日起施行。居民企業符合條件的201311日前的電網新建項目,已經享受企業所得稅優惠的不再調整;未享受企業所得稅優惠的可依照本公告的規定享受剩余年限的企業所得稅優惠政策。

                      特此公告。

                      國稅導讀:由于電網企業的新增電網投資項目受電網網絡特點和電價體制的限制,難以單獨計量每個項目的輸送電量,無法計算單個項目的收入,難以享受新增項目 “三免三減半”優惠政策,本公告出臺即是為了解決電網企業新增符合優惠條件投資項目享受所得稅優惠問題。一是規定暫以資產比例法計算電網新建項目的應納稅所得額;二是簡化了新增優惠項目的管理和備案手續;三是對公告的執行日期及以前事項的處理做出了規定。

                      8、財政部 國家稅務總局關于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知(財稅【20135號)

                      各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

                      經國務院批準,現就地方政府債券利息有關所得稅政策通知如下:

                      一、對企業和個人取得的2012年及以后年度發行的地方政府債券利息收入,免征企業所得稅和個人所得稅。

                      二、地方政府債券是指經國務院批準同意,以省、自治區、直轄市和計劃單列市政府為發行和償還主體的債券。

                      二、扣除類

                      9、財政部 國家稅務總局關于蘇州工業園區職工教育經費稅前扣除和股權獎勵個人所得稅試點政策的通知(財稅[2013]95號)

                      江蘇省財政廳、國家稅務局、地方稅務局:

                      為進一步支持蘇州工業園區創新發展,根據國務院有關文件精神,現就蘇州工業園區有關職工教育經費稅前扣除和股權獎勵個人所得稅試點政策通知如下:

                      一、關于職工教育經費稅前扣除試點政策

                      蘇州工業園區內的高新技術企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

                      二、關于股權獎勵個人所得稅試點政策(略)

                      三、本通知所稱高新技術企業,是指注冊在蘇州工業園區內、實行查賬征收、經江蘇省高新技術企業認定管理機構認定的高新技術企業。

                      (略)

                      四、本通知自201311日起至20141231日止執行。

                      國稅導讀:95號文是財政部、國家稅務總局為進一步支持園區創新發展而給予園區高新技術企業的試點政策,文件規定2013-2014兩年內,園區的高新技術企業可以享受和技術先進性服務企業一樣的職工教育經費支出8%稅前扣除政策。

                      企業所得稅法對“職工教育經費”核算的內容沒有界定 ,可以參照《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317)文件規定:包括上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他支出。

                      10、國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告(國家稅務總局公告2013年第41號)

                        根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)的規定,現就企業混合性投資業務企業所得稅處理問題公告如下:

                        一、企業混合性投資業務,是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務,按本公告進行企業所得稅處理:

                       。ㄒ唬┍煌顿Y企業接受投資后,需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);

                       。ǘ┯忻鞔_的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,被投資企業需要贖回投資或償還本金;

                       。ㄈ┩顿Y企業對被投資企業凈資產不擁有所有權;

                       。ㄋ模┩顿Y企業不具有選舉權和被選舉權;

                       。ㄎ澹┩顿Y企業不參與被投資企業日常生產經營活動。

                        二、符合本公告第一條規定的混合性投資業務,按下列規定進行企業所得稅處理:

                       。ㄒ唬⿲τ诒煌顿Y企業支付的利息,投資企業應于被投資企業應付利息的日期,確認收入的實現并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期,確認利息支出,并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條的規定,進行稅前扣除。

                       。ǘ⿲τ诒煌顿Y企業贖回的投資,投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益,分別計入當期應納稅所得額。

                        三、本公告自201391日起執行。此前發生的已進行稅務處理的混合性投資業務,不再進行納稅調整。

                        特此公告。

                      國稅導讀:混合性投資業務作為企業一項創新投資業務,兼具權益性投資和債權性投資雙重特征,41號公告將此類投資業務歸屬于債權投資業務,并要求按照債權投資業務進行企業所得稅處理。

                      按合同或協議約定,由被投資企業定期支付利息的,投資企業應當于被投資企業應付利息的日期,根據合同或協議約定的利率,計算確定本期利息收入并計入當期應納稅所得額;被投資企業應于應付利息的日期確認本期利息支出,并按稅法實施條例和201134號公告規定的限定利率,在當期進行稅前扣除。

                        按合同或協議約定,投資期滿或滿足特定條件后,由被投資企業按投資合同或協議約定價格贖回的,應區分下列情況分別進行處理:

                       。ㄒ唬┊攲嶋H贖價高于投資成本時,投資企業應將贖價與投資成本之間的差額,在贖回時確認為債務重組收益,并計入當期應納稅所得額;被投資企業應將贖價與投資成本之間的差額,在贖回當期確認為債務重組損失,并準予在稅前扣除。

                       。ǘ┊攲嶋H贖價低于投資成本時,投資企業應將贖價與投資成本之間的差額,在贖回當期按規定確認為債務重組損失,并準予在稅前扣除;被投資企業應將贖價與投資成本之間的差額,在贖回當期確認為債務重組收益,并計入當期應納稅所得額。

                      11、財政部 海關總署 國家稅務總局關于支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知(財稅【201358號)

                      各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財務局,廣東分署、各直屬海關:

                        為支持和幫助蘆山地震受災地區積極開展生產自救,重建家園,鼓勵和引導社會各方面力量參與災后恢復重建工作,使地震災區基本生產生活條件和經濟社會發展全面恢復并超過災前水平,根據《國務院關于支持蘆山地震災后恢復重建政策措施的意見》(國發〔201328號)的有關規定,現就支持蘆山地震災后恢復重建有關稅收政策問題通知如下:

                        一、關于減輕企業稅收負擔的稅收政策(略)

                        二、關于減輕個人稅收負擔的稅收政策(略)

                        三、關于支持基礎設施、房屋建筑物等恢復重建的稅收政策(略)

                        四、關于鼓勵社會各界支持抗震救災和災后恢復重建的稅收政策

                        1.2013420日起,對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的,免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

                        2.2013420日起,對企業、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區的捐贈,允許在當年企業所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。

                        3.對財產所有人將財產(物品)直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區或受災居民所書立的產權轉移書據,免征印花稅。

                        4.對專項用于抗震救災和災后恢復重建、能夠提供由縣級以上(含縣級)人民政府或其授權單位出具的抗震救災證明的新購特種車輛,免征車輛購置稅。符合免稅條件但已經征稅的特種車輛,退還已征稅款。

                        新購特種車輛是指2013420日至20151231日期間購買的警車、消防車、救護車、工程救險車,且車輛的所有者是受災地區單位和個人。

                        五、關于促進就業的稅收政策(略)

                        六、關于稅收政策的適用范圍

                        本通知所稱“受災地區”是指《四川蘆山“420”強烈地震災害評估報告》明確的極重災區、重災區和一般災區。具體受災地區范圍見附件。

                        七、關于稅收政策的執行期限

                        以上稅收政策,凡未注明具體期限的,一律執行至20151231日。

                        各地財政、稅務部門和各直屬海關要加強領導、周密部署,把大力支持災后恢復重建工作作為當前的一項重要任務,貫徹落實好相關稅收優惠政策。同時,要密切關注稅收政策的執行情況,對發現的問題及時逐級向財政部、海關總署、國家稅務總局反映。

                      財政部 海關總署 國家稅務總局

                      2013930

                      附件:蘆山地震受災地區范圍

                      災區類別

                      地 市

                      縣(區、市)、鄉鎮

                      極重災區

                      雅安市

                      蘆山縣

                      重災區

                      雅安市

                      雨城區、天全縣、名山區、滎經縣、寶興縣

                      成都市

                      邛崍市高何鎮、天臺山鎮、道佐鄉、火井鎮、南寶鄉、夾關鎮

                      一般災區

                      雅安市

                      漢源縣、石棉縣

                      成都市

                      邛崍市(其他鄉鎮)、浦江縣、大邑縣

                      眉山市

                      丹棱縣、洪雅縣、東坡區

                      樂山市

                      金口河區、夾江縣、峨眉山市、峨邊彝族自治縣

                      甘孜州

                      瀘定縣、康定縣

                      涼山州

                      甘洛縣

                      國稅導讀:向受災地區捐贈允許全額稅前扣除的執行期限為2013420日起至20151231日止。

                      12、國家稅務總局關于商業零售企業存貨損失稅前扣除問題的公告(國家稅務總局公告2014年第3號)

                        根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)有關規定,現對商業零售企業存貨損失稅前扣除問題公告如下:

                        一、商業零售企業存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失,為存貨正常損失,準予按會計科目進行歸類、匯總,然后再將匯總數據以清單的形式進行企業所得稅納稅申報,同時出具損失情況分析報告。

                        二、商業零售企業存貨因風、火、雷、震等自然災害,倉儲、運輸失事,重大案件等非正常因素形成的損失,為存貨非正常損失,應當以專項申報形式進行企業所得稅納稅申報。

                        三、存貨單筆(單項)損失超過500萬元的,無論何種因素形成的,均應以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

                        四、本公告適用于2013年度及以后年度企業所得稅納稅申報。

                        特此公告。

                      國稅導讀:公告對商業零售企業資產損失以列舉方式明確了正常損失和非正常損失內容,并規定了不同的申報方式。但對于存貨單筆或單項損失超過500萬元以上的,由于金額較大,因此無論何種因素形成的,均應當以專項申報方式進行企業所得稅納稅申報。

                      在上級稅務機關未明確前,“損失情況分析報告”可由企業自行出具。

                      三、征管類

                      13、國家稅務總局關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第11號)

                      現就《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局2012年第40號公告)貫徹落實過程中有關問題,公告如下:

                      一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目,企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產,可以作為搬遷支出,從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產,應剔除該搬遷補償收入后,作為該資產的計稅基礎,并按規定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目,應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

                      二、企業政策性搬遷被征用的資產,采取資產置換的,其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值,加上換入資產所支付的稅費(涉及補價,還應加上補價款)計算確定。

                      三、本公告自2012101日起執行。國家稅務總局2012年第40號公告第二十六條同時廢止。

                      國稅導讀:《國家稅務總局關于發布〈企業政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》規定:對企業用搬遷補償收入購置新資產,不得從搬遷補償收入中扣除。文件執行后各地紛紛反映這一規定會導致企業資金緊張,影響企業搬遷進度。因此,新公告做了政策調整,規定企業政策性搬遷項目凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議的,企業重建或恢復生產過程中按規定購置的各類資產,可以作為搬遷支出,從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產,應剔除該搬遷補償收入后,作為該資產的計稅基數,并按規定計算折舊或費用攤銷。此后簽訂搬遷協議應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

                        

                      14、國家稅務總局關于印發《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2012年第57號)

                        為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》(財預[2012]40號)等文件的精神,國家稅務總局制定了《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》,F予發布,自201311日起施行。

                      特此公告。

                      跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法

                        第一章

                        第一條 為加強跨地區經營匯總納稅企業所得稅的征收管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱《企業所得稅法》)、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則(以下簡稱《征收管理法》)和《財政部國家稅務總局 中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》(財預[2012]40號)等的有關規定,制定本辦法。

                        第二條 居民企業在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市,下同)設立不具有法人資格分支機構的,該居民企業為跨地區經營匯總納稅企業(以下簡稱匯總納稅企業),除另有規定外,其企業所得稅征收管理適用本辦法。

                        國有郵政企業(包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位)、中國工商銀行股份有限公司、中國農業銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發銀行股份有限公司、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(包括中國海洋石油總公司、中海石油(中國)有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國長江電力股份有限公司等企業繳納的企業所得稅(包括滯納金、罰款)為中央收入,全額上繳中央國庫,其企業所得稅征收管理不適用本辦法。

                        鐵路運輸企業所得稅征收管理不適用本辦法。

                        第三條 匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法:

                       。ㄒ唬┙y一計算,是指總機構統一計算包括匯總納稅企業所屬各個不具有法人資格分支機構在內的全部應納稅所得額、應納稅額。

                       。ǘ┓旨壒芾,是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當地機構進行企業所得稅管理的責任,總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

                       。ㄈ┚偷仡A繳,是指總機構、分支機構應按本辦法的規定,分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業所得稅。

                       。ㄋ模﹨R總清算,是指在年度終了后,總機構統一計算匯總納稅企業的年度應納稅所得額、應納所得稅額,抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后,多退少補。

                       。ㄎ澹┴斦{庫,是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業所得稅待分配收入,按照核定的系數調整至地方國庫。

                        第四條 總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構,就地分攤繳納企業所得稅。

                        二級分支機構,是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照(登記證書),且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。

                        第五條 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅:

                       。ㄒ唬┎痪哂兄黧w生產經營職能,且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

                       。ǘ┥夏甓日J定為小型微利企業的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

                       。ㄈ┬略O立的二級分支機構,設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

                       。ㄋ模┊斈瓿蜂N的二級分支機構,自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起,不就地分攤繳納企業所得稅。

                       。ㄎ澹﹨R總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,不就地分攤繳納企業所得稅。

                        第二章 稅款預繳和匯算清繳

                        第六條 匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅,包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款,50%在各分支機構間分攤,各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納,其中25%就地辦理繳庫或退庫,25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規定執行。

                        第七條 企業所得稅分月或者分季預繳,由總機構所在地主管稅務機關具體核定。

                        匯總納稅企業應根據當期實際利潤額,按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額,分別由總機構和分支機構就地預繳;在規定期限內按實際利潤額預繳有困難的,也可以按照上一年度應納稅所得額的1/121/4,按照本辦法規定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅預繳額,分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經確定,當年度不得變更。

                        第八條 總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分,在每月或季度終了后15日內就地申報預繳?倷C構應將本期企業應納所得稅額的另外50%部分,按照各分支機構應分攤的比例,在各分支機構之間進行分攤,并及時通知到各分支機構;各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內,就其分攤的所得稅額就地申報預繳。

                        分支機構未按稅款分配數額預繳所得稅造成少繳稅款的,主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規定對其處罰,并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。

                        第九條 匯總納稅企業預繳申報時,總機構除報送企業所得稅預繳申報表和企業當期財務報表外,還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和各分支機構上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況);分支機構除報送企業所得稅預繳申報表(只填列部分項目)外,還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表。

                        在一個納稅年度內,各分支機構上一年度的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)原則上只需要報送一次。

                        第十條 匯總納稅企業應當自年度終了之日起5個月內,由總機構匯總計算企業年度應納所得稅額,扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款,計算出應繳應退稅款,按照本辦法規定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業所得稅應繳應退稅款,分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。

                        匯總納稅企業在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的,應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業所得稅稅款;預繳稅款超過應繳稅款的,主管稅務機關應及時按有關規定分別辦理退稅,或者經總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

                        第十一條 匯總納稅企業匯算清繳時,總機構除報送企業所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外,還應報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明;分支機構除報送企業所得稅年度納稅申報表(只填列部分項目)外,還應報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)和分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明。

                        分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明,可參照企業所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目明細表”中列明的項目進行說明,涉及需由總機構統一計算調整的項目不進行說明。

                        第十二條 分支機構未按規定報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,分支機構所在地主管稅務機關應責成該分支機構在申報期內報送,同時提請總機構所在地主管稅務機關督促總機構按照規定提供上述分配表;分支機構在申報期內不提供的,由分支機構所在地主管稅務機關對分支機構按照《征收管理法》的有關規定予以處罰;屬于總機構未向分支機構提供分配表的,分支機構所在地主管稅務機關還應提請總機構所在地主管稅務機關對總機構按照《征收管理法》的有關規定予以處罰。

                        第三章 總分機構分攤稅款的計算

                        第十三條 總機構按以下公式計算分攤稅款:

                        總機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50

                        第十四條 分支機構按以下公式計算分攤稅款:

                        所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50

                        某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例

                        第十五條 總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三級及以下分支機構,其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構;三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

                        計算公式如下:

                        某分支機構分攤比例=(該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和)×0.35+(該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和)×0.30

                        分支機構分攤比例按上述方法一經確定后,除出現本辦法第五條第(四)項和第十六條第二、三款情形外,當年不作調整。

                        第十六條 總機構設立具有主體生產經營職能的部門(非本辦法第四條規定的二級分支機構),且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的,可將該部門視同一個二級分支機構,按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅;該部門與管理職能部門的營業收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的,該部門不得視同一個二級分支機構,不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

                        匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構,并作為本企業二級分支機構管理的,該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構,按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

                        匯總納稅企業內就地分攤繳納企業所得稅的總機構、二級分支機構之間,發生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續的二級分支機構,不視同當年新設立的二級分支機構,按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

                        第十七條 本辦法所稱分支機構營業收入,是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中,生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入。金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、傭金等全部收入。保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。

                        本辦法所稱分支機構職工薪酬,是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

                        本辦法所稱分支機構資產總額,是指分支機構在經營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產合計額。

                        本辦法所稱上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額,是指分支機構上年度全年的營業收入、職工薪酬數據和上年度1231日的資產總額數據,是依照國家統一會計制度的規定核算的數據。

                        一個納稅年度內,總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構營業收入、職工薪酬和資產總額數據,與此后經過中國注冊會計師審計確認的數據不一致的,不作調整。

                        第十八條 對于按照稅收法律、法規和其他規定,總機構和分支機構處于不同稅率地區的,先由總機構統一計算全部應納稅所得額,然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例,計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額,再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額,最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例,向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

                        第十九條 分支機構所在地主管稅務機關應根據經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)等,對其主管分支機構計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對;對查驗項目有異議的,應于收到匯總納稅企業分支機構所得稅分配表后30日內向企業總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議,并附送相關數據資料。

                        總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內,對分攤稅款的比例進行復核,作出調整或維持原比例的決定,并將復核結果函復分支機構所在地主管稅務機關。分支機構所在地主管稅務機關應執行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。

                        總機構所在地主管稅務機關未在規定時間內復核并函復復核結果的,上級稅務機關應對總機構所在地主管稅務機關按照有關規定進行處理。

                        復核期間,分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。

                         第二十條 匯總納稅企業未按照規定準確計算分攤稅款,造成總機構與分支機構之間同時存在一方(或幾方)多繳另一方(或幾方)少繳稅款的,其總機構或分支機構分攤繳納的企業所得稅低于按本辦法規定計算分攤的數額的,應在下一稅款繳納期內,由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額分攤到總機構或分支機構補繳;其總機構或分支機構就地繳納的企業所得稅高于按本辦法規定計算分攤的數額的,應在下一稅款繳納期內,由總機構將按本辦法規定計算分攤的稅款差額從總機構或分支機構的分攤稅款中扣減。

                        第四章 日常管理

                        第二十一條 匯總納稅企業總機構和分支機構應依法辦理稅務登記,接受所在地主管稅務機關的監督和管理。

                        第二十二條 總機構應將其所有二級及以下分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)信息報其所在地主管稅務機關備案,內容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

                        分支機構(包括本辦法第五條規定的分支機構)應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案,內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。

                        上述備案信息發生變化的,除另有規定外,應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案,并辦理變更稅務登記。

                        分支機構注銷稅務登記后15日內,總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案,并辦理變更稅務登記。

                        第二十三條 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,應在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照(或登記證書)的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料(包括總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等),證明其二級及以下分支機構身份。

                        二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定,對應按本辦法規定就地分攤繳納企業所得稅的二級分支機構,應督促其及時就地繳納企業所得稅。

                        第二十四條 以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構,無法提供匯總納稅企業分支機構所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規定相關證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅,不執行本辦法的相關規定。

                        按上款規定視同獨立納稅人的分支機構,其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。

                        匯總納稅企業以后年度改變組織結構的,該分支機構應按本辦法第二十三條規定報送相關證據,分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。

                        第二十五條 匯總納稅企業發生的資產損失,應按以下規定申報扣除:

                       。ㄒ唬┛倷C構及二級分支機構發生的資產損失,除應按專項申報和清單申報的有關規定各自向所在地主管稅務機關申報外,二級分支機構還應同時上報總機構;三級及以下分支機構發生的資產損失不需向所在地主管稅務機關申報,應并入二級分支機構,由二級分支機構統一申報。

                       。ǘ┛倷C構對各分支機構上報的資產損失,除稅務機關另有規定外,應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。

                       。ㄈ┛倷C構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失,由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。

                        二級分支機構所在地主管稅務機關應對二級分支機構申報扣除的資產損失強化后續管理。

                        第二十六條 對于按照稅收法律、法規和其他規定,由分支機構所在地主管稅務機關管理的企業所得稅優惠事項,分支機構所在地主管稅務機關應加強審批(核)、備案管理,并通過評估、檢查和臺賬管理等手段,加強后續管理。

                        第二十七條 總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業申報繳納企業所得稅的管理,可以對企業自行實施稅務檢查,也可以與二級分支機構所在地主管稅務機關聯合實施稅務檢查。

                        總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業所得稅法》的規定統一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

                        總機構應將查補所得稅款(包括滯納金、罰款,下同)的50%按照本辦法第十五條規定計算的分攤比例,分攤給各分支機構(不包括本辦法第五條規定的分支機構)繳納,各分支機構根據分攤查補稅款就地辦理繳庫;50%分攤給總機構繳納,其中25%就地辦理繳庫,25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規定執行。

                        匯總納稅企業繳納查補所得稅款時,總機構應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和總機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論,各分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送經總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

                        第二十八條 二級分支機構所在地主管稅務機關應配合總機構所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構實施稅務檢查,也可以自行對該二級分支機構實施稅務檢查。

                        二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查,可對查實項目按照《企業所得稅法》的規定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。

                        計算查增的應納稅所得額時,應減除允許彌補的匯總納稅企業以前年度虧損;對于需由總機構統一計算的稅前扣除項目,不得由分支機構自行計算調整。

                        二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納,其中25%就地辦理繳庫,25%就地全額繳入中央國庫;50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規定執行。

                        匯總納稅企業繳納查補所得稅款時,總機構應向其所在地主管稅務機關報送經二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論,二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。

                        第二十九條 稅務機關應將匯總納稅企業總機構、分支機構的稅務登記信息、備案信息、總機構出具的分支機構有效證明情況及分支機構審核鑒定情況、企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業分支機構所得稅分配表、財務報表(或年度財務狀況和營業收支情況)、企業所得稅款入庫情況、資產損失情況、稅收優惠情況、各分支機構參與企業年度納稅調整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息,定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區經營匯總納稅企業管理信息交換平臺。

                        第三十條 2008年底之前已成立的匯總納稅企業,2009年起新設立的分支機構,其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門一致;2009年起新增匯總納稅企業,其分支機構企業所得稅的管理部門也應與總機構企業所得稅管理部門一致。

                        第三十一條 匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

                        第五章

                        第三十二條 居民企業在中國境內沒有跨地區設立不具有法人資格分支機構,僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市(以下稱同一地區)內設立不具有法人資格分支機構的,其企業所得稅征收管理辦法,由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯合制定。

                        居民企業在中國境內既跨地區設立不具有法人資格分支機構,又在同一地區內設立不具有法人資格分支機構的,其企業所得稅征收管理實行本辦法。

                        第三十三條 本辦法自201311日起施行。

                        《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發[2008]28號)、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2008]747號)、《國家稅務總局關于跨地區經營外商獨資銀行匯總納稅問題的通知》(國稅函[2008]958號)、《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司匯總計算繳納企業所得稅問題的通知》(國稅函[2009]33號)、《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號)和《國家稅務總局關于華能國際電力股份有限公司所屬分支機構2008年度預繳企業所得稅款問題的通知》(國稅函[2009]674號)同時廢止。

                      《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(稅務總局公告2011年第64號)和《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的補充公告》(稅務總局公告2011年第76號)規定與本辦法不一致的,按本辦法執行。

                      國稅導讀:57號公告與國稅發【200828號文的主要變化在于:

                      1)明確分支機構也參與匯繳,即匯算清繳應補應退稅款按照預繳分配比例分配給總、分機構,由總、分機構分別就地辦理稅款繳庫或退庫;

                      2)突破了就地監管的政策瓶頸,明確了分支機構主管稅務機關可以核查稅款分配是否準確、可以對分支機構未按分配表數額少繳稅款和不提供分配表的行為按規定處罰,強化了對分支機構資產損失和優惠備案的后續管理,以及明確了分支機構主管稅務機關可自行開展對二級分支機構的稅務檢查,查補稅款在總機構和被查分支機構間分攤入庫;

                      3)分支機構“三因素”所屬區間統一確定為上年度,“三因素”采用會計準則的表述和口徑,分別為“營業收入”、“職工薪酬”和“資產總額”,“資產總額”的解釋不再排除無形資產;

                      4)明確當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤;

                      6)調整了總、分機構預繳和匯繳報送資料的要求;

                      7)明確了2009年后新設的分支機構和新增的匯總納稅企業,其總分機構的所得稅征管部門應一致。

                      15、國家稅務總局關于明確跨地區經營企業所得稅匯總納稅分支機構年度納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2013年第44號)

                      根據《財政部 國家稅務總局 人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》(財預〔201240號)和《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告〉》(國家稅務總局公告2012年第57號)的規定,現將跨地區經營匯總納稅企業的分支機構年度納稅申報有關事項公告如下:

                      跨地區經營匯總納稅企業的分支機構,在進行2013年度及以后年度納稅申報時,暫用《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務總局公告2011年第64號)中的《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》格式進行年度納稅申報。分支機構在辦理年度所得稅應補(退)稅時,應同時附報《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》。

                      特此公告。

                      國稅導讀:根據財預[2012]40號和國家稅務總局2012年第57號公告的要求,企業總機構匯總計算企業年度應納所得稅額,扣除總、分機構已預繳的稅款后,應補(退)稅款,分別由總機構和各分支機構就地辦理繳庫和退庫。本公告規定分支機構年度納稅申報時暫用《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》格式中相對應的欄次進行年度納稅申報,并附報《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》。

                       

                      四、非居民管理

                      16、國家稅務總局關于非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第72號)

                        為規范和加強非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理的管理,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔200959號,以下簡稱《通知》)的有關規定,現就有關問題公告如下:

                        一、本公告所稱股權轉讓是指非居民企業發生《通知》第七條第(一)、(二)項規定的情形;其中《通知》第七條第(一)項規定的情形包括因境外企業分立、合并導致中國居民企業股權被轉讓的情形。

                        二、非居民企業股權轉讓選擇特殊性稅務處理的,應于股權轉讓合同或協議生效且完成工商變更登記手續30日內進行備案。屬于《通知》第七條第(一)項情形的,由轉讓方向被轉讓企業所在地所得稅主管稅務機關備案;屬于《通知》第七條第(二)項情形的,由受讓方向其所在地所得稅主管稅務機關備案。

                        股權轉讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項;代理人在代為辦理備案事項時,應向主管稅務機關出具備案人的書面授權委托書。

                        三、股權轉讓方、受讓方或其授權代理人(以下簡稱備案人)辦理備案時應填報以下資料:

                       。ㄒ唬斗蔷用衿髽I股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表》(見附件1);

                       。ǘ┕蓹噢D讓業務總體情況說明,應包括股權轉讓的商業目的、證明股權轉讓符合特殊性稅務處理條件、股權轉讓前后的公司股權架構圖等資料;

                       。ㄈ┕蓹噢D讓業務合同或協議(外文文本的同時附送中文譯本);

                       。ㄋ模┕ど痰认嚓P部門核準企業股權變更事項證明資料;

                       。ㄎ澹┙刂凉蓹噢D讓時,被轉讓企業歷年的未分配利潤資料;

                       。┒悇諜C關要求的其他材料。

                        以上資料已經向主管稅務機關報送的,備案人可不再重復報送。其中以復印件向稅務機關提交的資料,備案人應在復印件上注明“本復印件與原件一致”字樣,并簽字后加蓋備案人印章;報送中文譯本的,應在中文譯本上注明“本譯文與原文表述內容一致”字樣,并簽字后加蓋備案人印章。

                        四、主管稅務機關應當按規定受理備案,資料齊全的,應當場在《非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表》上簽字蓋章,并退1份給備案人;資料不齊全的,不予受理,并告知備案人各應補正事項。

                        五、非居民企業發生股權轉讓屬于《通知》第七條第(一)項情形的,主管稅務機關應當自受理之日起30個工作日內就備案事項進行調查核實、提出處理意見,并將全部備案資料以及處理意見層報。ê灾螀^、直轄市和計劃單列市,下同)稅務機關。

                        稅務機關在調查核實時,如發現此種股權轉讓情形造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,包括轉讓方把股權由應征稅的國家或地區轉讓到不征稅或低稅率的國家或地區,應不予適用特殊性稅務處理。

                        六、非居民企業發生股權轉讓屬于《通知》第七條第(二)項情形的,應區分以下兩種情形予以處理:

                       。ㄒ唬┦茏尫胶捅晦D讓企業在同一省且同屬國稅機關或地稅機關管轄的,按照本公告第五條規定執行。

                       。ǘ┦茏尫胶捅晦D讓企業不在同一省或分別由國稅機關和地稅機關管轄的,受讓方所在地省稅務機關收到主管稅務機關意見后30日內,應向被轉讓企業所在地省稅務機關發出《非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理告知函》(見附件2)。

                        七、非居民企業股權轉讓未進行特殊性稅務處理備案或備案后經調查核實不符合條件的,適用一般性稅務處理規定,應按照有關規定繳納企業所得稅。

                        八、非居民企業發生股權轉讓屬于《通知》第七條第(一)項情形且選擇特殊性稅務處理的,轉讓方和受讓方不在同一國家或地區的,若被轉讓企業股權轉讓前的未分配利潤在轉讓后分配給受讓方的,不享受受讓方所在國家(地區)與中國簽訂的稅收協定(含稅收安排)的股息減稅優惠待遇,并由被轉讓企業按稅法相關規定代扣代繳企業所得稅,到其所在地所得稅主管稅務機關申報繳納。

                        九、省稅務機關應做好轄區內非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理的管理工作,于年度終了后30日內向國家稅務總局報送《非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理情況統計表》(見附件3)。

                        十、本公告自發布之日起施行。本公告實施之前發生的非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理事項尚未處理的,可依據本公告規定辦理!秶叶悇湛偩株P于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函〔2009698號)第九條同時廢止。

                        特此公告。

                      附件:1.非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表

                        2.非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理告知函

                        3.非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理情況統計表

                      國稅導讀:

                      1、明確不適用的范圍。不適用《通知》第七條(三)款:居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資。

                      2、明確主導方。屬于《通知》第七條第(一)項情形的,非居民企業轉讓給另一非居民企業,由于后者在境外,通常無法履行扣繳義務,因此由轉讓方向被轉讓企業所在地所得稅主管稅務機關備案;屬于《通知》第七條第(二)項情形的,非居民企業轉讓給居民企業,后者既是法定扣繳義務人亦有主管稅務機關,因此由受讓方向其所在地所得稅主管稅務機關備案。

                      3、明確備案資料

                      《公告》第三條規定了非居民企業股權轉讓適用特殊性稅務處理時需要提交資料的內容,并設計了《非居民股權轉讓適用特殊性稅務處理備案表》(以下簡稱《備案表》)。值得注意的是增加了“截至股權轉讓時,被轉讓企業歷年的未分配利潤資料”。

                      4、明確備案程序和相關規定

                        《公告》對稅務機關內部運轉程序予以明確,并提出了完成時限!豆妗返谒臈l規定對備案人提報的資料齊全的,稅務機關要當場在《備案表》上簽字蓋章,并將其中一份《備案表》交備案人留存;不齊全的,不予受理,并一次性告知備案人補正,待補正后再提交。同時,第五條和第六條規定主管稅務機關在受理備案30個工作日內對備案事項進行調查核實、提出處理意見,并將全部備案資料以及處理意見層報省級稅務機關。并對原698號文第九項規定的由省級稅務機關核準的內容應廢止。

                        同時,《公告》第五條和第六條分別對屬于59號文第(一)項和第(二)項的非居民企業發生股權轉讓適用特殊性稅務處理的程序進行了明確。

                      此外,對59號文第(一)項中“沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化”做出明確規定,即稅務機關在事后調查核實時,如發現此種股權轉讓情形造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,包括由應征稅的國家或地區轉讓到按稅收協定(含稅收安排)不征稅或低稅率的國家或地區,應不予適用特殊性稅務處理。

                      5、明確對未分配利潤的處理

                      《公告》第八條規定:一是對被轉讓企業轉讓前后的未分配利潤進行區分;二是對轉讓方和受讓方不在同一國家(地區)的,被轉讓股權轉讓前的未分配利潤在轉讓后分配的,不享受稅收協定的優惠稅率待遇。

                        第八條還規定,對股權轉讓前的股息所得稅由被轉讓企業履行扣繳義務并到其所在地主管稅務機關申報繳納。

                      17、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第9號)

                      現將營業稅改征增值稅試點中非居民企業繳納企業所得稅有關問題公告如下:

                      營業稅改征增值稅試點中的非居民企業,取得《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得,在計算繳納企業所得稅時,應以不含增值稅的收入全額作為應納稅所得額。

                      本公告自發布之日起施行。

                      特此公告。

                      國稅導讀:按照企業所得稅法第十九條第(一)款及企業所得稅法實施條例第一百零三條的規定,非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得,應以收入全額為應納稅所得額。按照現行增值稅有關規定,增值稅為價外稅,因此,在計算繳納企業所得稅時,應以不含增值稅的收入全額,作為企業所得稅計稅依據。

                       

                      18、國家稅務總局關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第19號)

                      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定(含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排,以下統稱稅收協定)以及《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定及議定書條文解釋〉的通知》(國稅發〔201075號)等規定,現就非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題公告如下:

                      一、非居民企業(以下統稱“派遣企業”)派遣人員在中國境內提供勞務,如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險,通?己嗽u估被派遣人員的工作業績,應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務;如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業,且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性,該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

                      在做出上述判斷時,應結合下列因素予以確定:

                      (一)接收勞務的境內企業(以下統稱“接收企業”)向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項;

                      (二)接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用;

                      (三)派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員,而是保留了一定數額的款項;

                      (四)派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅;

                      (五)派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。 

                      二、如果派遣企業僅為在接收企業行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的,包括被派遣人員為派遣企業提供對接收企業投資的有關建議、代表派遣企業參加接收企業股東大會或董事會議等活動,均不因該活動在接收企業營業場所進行而認定為派遣企業在中國境內設立機構、場所或常設機構。

                      三、符合第一條規定的派遣企業和接收企業應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)規定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

                      四、符合第一條規定的派遣企業應依法準確計算其取得的所得并據實申報繳納企業所得稅;不能如實申報的,稅務機關有權按照相關規定核定其應納稅所得額。

                      五、主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理,重點審核下列與派遣行為有關的資料,以及派遣安排的經濟實質和執行情況,確定非居民企業所得稅納稅義務:

                      (一)派遣企業、接收企業和被派遣人員之間的合同協議或約定;

                      (二)派遣企業或接收企業對被派遣人員的管理規定,包括被派遣人員的工作職責、工作內容、工作考核、風險承擔等方面的具體規定;

                      (三)接收企業向派遣企業支付款項及相關賬務處理情況,被派遣人員個人所得稅申報繳納資料;

                      (四)接收企業是否存在通過抵消交易、放棄債權、關聯交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關費用的情形。

                      六、主管稅務機關根據企業所得稅法及本公告規定確定派遣企業納稅義務時,應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業稅的主管稅務機關加強協調溝通,交換被派遣人員提供勞務的相關信息,確保稅收政策的準確執行。

                      七、各地在執行本公告規定對非居民企業派遣人員提供勞務進行稅務處理時,應嚴格按照有關規定為派遣企業或接收企業及時辦理對外支付相關手續。

                      八、本公告自201361日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項,依據本公告執行。

                      特此公告。

                        

                      國稅導讀:首先,對于非居民企業派遣人員在境內提供勞務從兩個角度明確了構成機構、場所的判定要素,一是根據被派遣企業人員的工作結果責任和風險由誰承擔,來判定派遣人員所從事的工作性質與派遣企業還是與境內企業有實質聯系,這是基本判定因素,與構成常設機構的判定具有原則和邏輯上的一致性;二是列舉五個方面的參考因素,主要從費用支付相關的情況,考察派遣企業是否通過收取費用取得來源于中國所得,以支持第一層次的判斷。 這五個方面的因素,大部分屬于并列的情形,也就是說,一般而言,只要符合其中之一,加上前面的定性條件,就可以判定構成機構、場所和常設機構。值得注意的是,如果被派遣人員的工資、薪金已經全額在中國繳納個人所得稅,即使派遣企業負擔其中的全部或部分費用,由于不存在派遣企業負擔工資、薪金或通過派遣行為取得所得的情況,因此規定此種情形不作為判斷構成機構、場所的因素。

                      其次,公告規定派遣行為應該納入正常的稅收管理規范,根據企業所得稅法和國家稅務總局令第19號相關規定進行登記申報和資料報送,并要求據實申報,或在不能如實申報的情況下核定征稅。

                      第三,公告對于稅務機關審核派遣行為性質的內容、方法提出了具體指引,應重點審核哪些與派遣行為有關的資料。

                       

                      五、其他

                      19、關于小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定的通知(財會[2013]24號)

                      根據《財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》(財稅[2013]52號,以下簡稱《通知 》)相關規定,現就小微企業免征增值稅、營業稅的有關會計處理規定如下:

                      小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到《通知》規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期營業外收入。

                      小微企業滿足《通知》規定的免征營業稅條件的,所免征的營業稅不作相關會計處理。

                      小微企業對本規定施行前免征增值稅和營業稅的會計處理,不進行追溯調整。

                      國稅導讀:按照此財會文件的規定,小微企業暫免征收的增值稅在達到免征條件時應轉入當期營業外收入,因此,對于小微企業暫免征收的增值稅應作為應稅收入繳納企業所得稅。

                       
                       

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